Индивидуальный подоходный налог (ИПН) — один из ключевых налогов в Казахстане, который уплачивают физические лица с полученных доходов. Несмотря на то что в большинстве случаев работодатель самостоятельно удерживает и перечисляет ИПН в бюджет, каждый налогоплательщик должен понимать: кто обязан платить этот налог, по каким ставкам, какие вычеты применяются и когда нужно самостоятельно подавать декларацию.
В 2026 году правовую основу исчисления ИПН составляет Налоговый кодекс РК (Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года № 120-VI, раздел 8, статьи 315–360). Разберём все ключевые аспекты подробно.
Что такое ИПН и кто является плательщиком
Индивидуальный подоходный налог — прямой налог на доходы физических лиц. Плательщиками ИПН в Казахстане признаются:
- Физические лица-резиденты РК — граждане Казахстана, иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие в Казахстане или находящиеся в стране не менее 183 дней в любом скользящем двенадцатимесячном периоде.
- Физические лица-нерезиденты — иностранные граждане и лица без гражданства, не отвечающие критериям резидентства, но получающие доходы из источников в Республике Казахстан.
| Резидент vs нерезидент: Статус определяется не гражданством, а фактическим пребыванием в Казахстане. Иностранный гражданин, проживший в стране более 183 дней в году, признаётся резидентом и уплачивает ИПН по ставкам, установленным для резидентов. |
ИПН уплачивается с широкого перечня доходов. В зависимости от источника и вида доход подразделяется на две основные группы:
- Доходы, облагаемые у источника выплаты — заработная плата, вознаграждения, дивиденды, выигрыши, доходы по ценным бумагам. Налог удерживает и перечисляет налоговый агент (работодатель или иной источник).
- Доходы, облагаемые самостоятельно — доходы от предпринимательской деятельности, от продажи имущества, из зарубежных источников, от сдачи имущества в аренду (если нет налогового агента) и другие. Физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог, а также подаёт декларацию.
Ставки ИПН в Казахстане в 2026 году
Налоговый кодекс РК устанавливает несколько ставок ИПН в зависимости от вида дохода и статуса налогоплательщика.
| Вид дохода | Ставка | Примечание |
| Доходы резидентов (зарплата, гонорары, доход от предпринимательства) | 10% | Основная ставка, ст. 320 НК РК |
| Дивиденды, выплачиваемые резидентам | 5% | Статья 320 НК РК, п. 2 |
| Выигрыши в лотереях и конкурсах | 10% | Без применения вычетов |
| Доходы нерезидентов из источников в РК (у источника выплаты) | 15% | Статья 646 НК РК |
| Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам | 15% | Если иное не предусмотрено СИДН |
| Доходы нерезидентов от прироста стоимости | 15% | Статья 646 НК РК |
| СИДН (Соглашения об избежании двойного налогообложения): Казахстан заключил соглашения более чем с 50 государствами. Нерезиденты из этих стран могут применять пониженные ставки или освобождение от ИПН при условии предоставления документа, подтверждающего резидентство в стране-партнёре. |
Налоговые вычеты по ИПН: что уменьшает налогооблагаемый доход
Вычет — это сумма, на которую уменьшается облагаемый доход физического лица до применения налоговой ставки. Применение вычетов является правом, а не обязанностью налогоплательщика, однако грамотное их использование существенно снижает налоговую нагрузку.
Стандартные налоговые вычеты (статья 346 НК РК)
Стандартный вычет в размере 14 МРП в месяц вправе применять все физические лица-резиденты, получающие доход у источника выплаты. В 2026 году МРП составляет 3 932 тенге, соответственно ежемесячный вычет равен:
14 × 3 932 = 55 048 тенге в месяц.
Дополнительные стандартные вычеты предоставляются:
- ветеранам Великой Отечественной войны и приравненным к ним лицам — 882 МРП в год;
- инвалидам I, II группы и лицам, получившим инвалидность в детстве — 882 МРП в год;
- родителям и опекунам детей-инвалидов — 882 МРП в год на каждого ребёнка.
Вычет по обязательным пенсионным взносам (ОПВ)
Работники, уплачивающие ОПВ в размере 10% от дохода, вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму фактически уплаченных взносов. Максимальный размер ОПВ, принимаемого к вычету, ограничен 10% от 50-кратной МЗП в месяц (МЗП в 2026 году — 85 000 тенге). Таким образом, максимальный ежемесячный вычет по ОПВ — 85 000 тенге.
Вычет по взносам на ОСМС
Взносы работника на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС) в размере 2% от дохода также принимаются к вычету при расчёте ИПН. Максимальная база для исчисления ОСМС — 10 МЗП в месяц (850 000 тенге), максимальный вычет — 17 000 тенге в месяц.
Прочие налоговые вычеты
- Вычет на медицину: расходы на лечение самого налогоплательщика и членов его семьи — в пределах 94 МРП в год (369 608 тенге в 2026 году).
- Вычет по вознаграждениям по ипотечным займам, выданным казахстанскими банками на жильё, — в сумме фактически уплаченных вознаграждений.
- Вычет на добровольное пенсионное накопление — сумма взносов в пределах 50% от налогооблагаемого дохода.
- Вычет на страховые премии по договорам накопительного страхования — в размере фактически уплаченных сумм.
- Вычет на обучение — расходы на образование детей в казахстанских учебных заведениях.
| Важно: Вычеты применяются только к доходам резидентов. Нерезиденты уплачивают ИПН с полной суммы дохода без применения вычетов, если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения. |
Как рассчитать ИПН с заработной платы: формула и пример
Рассмотрим стандартную ситуацию: работник-резидент получает заработную плату, работодатель выступает налоговым агентом и удерживает ИПН у источника выплаты.
Формула расчёта ИПН с зарплаты
Шаг 1. Определяем начисленный доход (оклад до вычета налогов).
Шаг 2. Вычитаем обязательные пенсионные взносы (ОПВ = 10% от дохода, но не более 8 500 тенге при МЗП 85 000 тенге).
Шаг 3. Вычитаем взносы ОСМС работника (2% от дохода).
Шаг 4. Вычитаем стандартный налоговый вычет (14 МРП = 55 048 тенге в месяц).
Шаг 5. К полученному облагаемому доходу применяем ставку 10%.
Пример расчёта ИПН — оклад 300 000 тенге в месяц
| Показатель | Сумма (тенге) |
| Начисленная зарплата | 300 000 |
| Минус ОПВ (10%) | – 30 000 |
| Минус ОСМС работника (2%) | – 6 000 |
| Минус стандартный вычет (14 МРП) | – 55 048 |
| Облагаемый доход | 208 952 |
| ИПН (10% от облагаемого дохода) | 20 895 |
| Зарплата «на руки» (без учёта ОСМС работодателя) | 273 105 |
| Обратите внимание: В примере не учтены дополнительные вычеты (ипотека, лечение, обучение), которые могут дополнительно снизить ИПН. Если работник имеет право на вычеты — он подаёт заявление работодателю, и тот учитывает их при расчёте. |
Пример расчёта ИПН — оклад 100 000 тенге (минимальный уровень)
| Показатель | Сумма (тенге) |
| Начисленная зарплата | 100 000 |
| Минус ОПВ (10%) | – 10 000 |
| Минус ОСМС работника (2%) | – 2 000 |
| Минус стандартный вычет (14 МРП) | – 55 048 |
| Облагаемый доход | 32 952 |
| ИПН (10%) | 3 295 |
| Зарплата «на руки» | 84 705 |
ИПН с доходов физических лиц, не связанных с работой по найму
ИПН от предпринимательской деятельности
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (ИП на общеустановленном режиме), самостоятельно исчисляют и уплачивают ИПН по ставке 10% с облагаемого дохода. Облагаемый доход определяется как разница между полученными доходами и разрешёнными к вычету расходами (затраты на бизнес, ОПВ, ОСМС и др.).
ИП на упрощённом режиме (форма 910) уплачивают налог по совокупной ставке 3% с дохода (1,5% — ИПН, 1,5% — СН), без применения вычетов по расходам.
ИПН с доходов от продажи имущества
Доход от реализации имущества облагается ИПН по ставке 10% в случаях, установленных статьёй 331 НК РК. Налогом облагается прирост стоимости (разница между ценой продажи и ценой приобретения) по следующим видам имущества:
- ценные бумаги, доли участия в юридических лицах — при реализации ранее 3 лет с даты приобретения;
- жилая и нежилая недвижимость, земельные участки — если срок владения менее 1 года;
- транспортные средства — при перепродаже в течение 1 года с даты приобретения.
Если имущество находилось в собственности дольше указанных сроков — доход от его продажи ИПН не облагается.
ИПН с доходов от сдачи имущества в аренду
Физические лица, сдающие имущество в аренду физическим лицам (без налогового агента), обязаны самостоятельно уплачивать ИПН по ставке 10% с суммы арендного дохода и подавать декларацию по форме 240.00. При сдаче имущества юридическому лицу или ИП обязанность по удержанию ИПН переходит к арендатору как к налоговому агенту.
ИПН с дивидендов
Дивиденды, полученные резидентом от казахстанских компаний, облагаются ИПН по льготной ставке 5%. Налог удерживается налоговым агентом — компанией, выплачивающей дивиденды. В декларацию такой доход включается, если физическое лицо обязано подавать форму 240.00 по иным основаниям.
Декларация по ИПН: кто обязан подавать и в какие сроки
Форма 240.00 — декларация по ИПН физических лиц
Обязанность самостоятельно представить декларацию по ИПН (форма 240.00) возникает у следующих категорий физических лиц:
- индивидуальные предприниматели на общеустановленном режиме налогообложения;
- физические лица, получившие доходы из источников за пределами РК;
- физические лица, получившие имущественный доход (прирост стоимости от продажи имущества);
- физические лица, имеющие доходы, с которых налоговый агент не удержал ИПН;
- государственные служащие, депутаты, судьи и иные лица, обязанные подавать декларацию об активах и обязательствах (форма 250.00) в соответствии с Законом о декларировании;
- физические лица, желающие применить налоговые вычеты, не учтённые работодателем.
| Вид декларации / плательщик | Срок подачи | Срок уплаты |
| Форма 240.00 (физлица, не ИП) | До 31 марта следующего года | До 10 апреля следующего года |
| Форма 220.00 (ИП на общеустановленном режиме) | До 31 марта следующего года | Авансы ежеквартально, итог до 10 апреля |
| ИПН у источника выплаты (налоговый агент — форма 200.00) | Ежеквартально, до 15-го числа 2-го месяца | До 25-го числа месяца, следующего за отчётным |
| Штрафы за непредставление декларации: согласно КоАП РК, непредставление налоговой отчётности в срок влечёт штраф в размере от 15 до 30 МРП для физических лиц (от 59 000 до 117 960 тенге в 2026 году). Повторное нарушение — штраф от 30 до 50 МРП. |
Всеобщее декларирование: кто обязан отчитываться об имуществе
С 2021 года в Казахстане поэтапно введено всеобщее декларирование имущества физических лиц. В 2026 году обязанность представлять декларацию об активах и обязательствах (форма 250.00) распространяется на все категории граждан РК, за исключением несовершеннолетних.
Декларация об активах и обязательствах подаётся один раз при первичном декларировании. В дальнейшем ежегодно подаётся декларация о доходах и имуществе (форма 270.00), если в течение года возникли доходы или изменилось имущественное положение. Декларация не заменяет расчёт ИПН, а служит инструментом контроля за соответствием доходов и расходов граждан.
Часто задаваемые вопросы об ИПН
Облагается ли ИПН материальная помощь от работодателя?
Материальная помощь, выплачиваемая работодателем, облагается ИПН в части, превышающей 94 МРП в год (369 608 тенге в 2026 году). Сумма в пределах этого лимита — необлагаемый доход согласно статье 319 НК РК.
Нужно ли платить ИПН при получении наследства?
Нет. Доходы в виде имущества, полученного по наследству, освобождены от ИПН вне зависимости от степени родства наследника и наследодателя (подпункт 13 пункта 1 статьи 319 НК РК).
Облагается ли ИПН подарок от физического лица?
Подарки, полученные от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не облагаются ИПН. Подарки от юридических лиц и ИП — облагаются как доходы физического лица в части, превышающей 94 МРП в год.
Как уплатить ИПН с дохода от сдачи квартиры в аренду?
Если арендатор — физическое лицо, владелец квартиры самостоятельно исчисляет ИПН по ставке 10% от суммы арендной платы за год и подаёт декларацию по форме 240.00 до 31 марта следующего года. Уплатить налог необходимо до 10 апреля. Упрощённый вариант — зарегистрироваться как ИП на режиме единого совокупного платежа (ЕСП), если выполняются условия.
Платит ли ИПН самозанятый, зарегистрированный через мобильное приложение?
Самозанятые, применяющие единый совокупный платёж (ЕСП) через приложение e-Salyq Business, уплачивают фиксированный ежемесячный платёж (в 2026 году — 1 МРП в месяц в городе, 0,5 МРП в сельской местности). В состав ЕСП входят ИПН, социальные отчисления и взносы на ОСМС. Отдельно исчислять и декларировать ИПН не требуется.
Удерживается ли ИПН с больничного листа и пособий?
Пособия по временной нетрудоспособности (больничные), выплачиваемые за счёт средств Государственного фонда социального страхования, не облагаются ИПН. Доплата работодателя к больничному сверх установленного размера — облагается как доход физического лица.
